Как с налоговой точки зрения рассматриваются презенты для клиентов и сотрудников
Ежегодно в декабре перед многими предпринимателями встает вопрос: как правильно списать расходы на подарки для клиентов и сотрудников? Здесь важно различать, кто является получателем подарка, поскольку именно от этого зависят многие нюансы.
Подарки сотрудникам
Налог на заработную плату
Налогом на заработную плату (Lohnsteuer) облагается не только сама заработная плата, но и все другие неденежные бонусы и льготы, которые работники получают от работодателя. Однако из этого правила есть важное исключение: от налога освобождаются материальные немонетарные льготы (geldwerter Vorteil) от участия в мероприятиях компании и полученные при этом бонусы в натуральной форме. Вместе с тем должны быть соблюдены следующие нюансы:
} Неденежная прибыль в натуральной форме (Sachzuwendungen) в размере до 186 евро на одного работника в год не облагается налогом. Остальные неденежные подарки по другим поводам (например, по случаю Пасхи, корпоративные поездки) тоже должны быть учтены в этой сумме, а неденежные бонусы за выслугу лет и по случаю юбилея компании – нет.
} Налогом не облагается только неденежная прибыль в натуральной форме. Денежные бонусы всегда подлежат налогообложению. К первой категории также относятся подарочные сертификаты и подарочные монеты, которые нельзя обменять на наличные. Золотые монеты или золотые дукаты, согласно практике, чаще всего рассматриваются как неденежная прибыль в натуральной форме. Вопреки решению Независимого финансового сената, автодорожные виньетки Минфин Австрии также рассматривает как натуральную льготу.
} Неденежная прибыль в натуральной форме не должна являться индивидуальным вознаграждением какого-то одного работника (например, за хорошую работу, по случаю его дня рождения или заключения брака и т. п.). Этот бонус по определенному поводу (например, на Рождество, на юбилей компании, из-за корпоративной поездки и т. д.) должны получать все сотрудники фирмы.
} Проведение корпоративного мероприятия (например, вечеринки по случаю Рождества) не является обязательным условием для того, чтобы неденежная прибыль в натуральной форме была освобождена от налога. Если такое мероприятие проводится, то для полноты картины следует отметить, что не облагается налогом немонетарная льгота от участия в нем (например, ужин в ресторане, участие в развлекательных программах, поездки и т. д.) в размере до 365 евро на одного работника в год – в дополнение к тем 186 евро на подарочные сертификаты, о которых мы писали выше. В эти рамки включены и материальные немонетарные льготы, которые сотрудник получает на других мероприятиях компании (юбилей фирмы, юбилей трудовой деятельности и т. д.).
Подоходный налог
Предприниматель может оформить подарки как деловые расходы (добровольные социальные расходы).
Налог на добавленную стоимость
Рождественские подарки для сотрудников обычно облагаются налогом на добавленную стоимость. Исключение составляют лишь небольшие презенты.
Обязанность платить налог на добавленную стоимость возникает тогда, когда в отношении подарка был возможен полный или частичный вычет предварительного налога (Vorsteuerabzug). При этом за основу для расчета налога берут цену подарка или его себестоимость.
Подарки клиентам
Подоходный налог
Рождественские подарки для клиентов и деловых партнеров обычно не списываются в качестве расходов предприятия (Betriebsausgabe). Они рассматриваются как так называемые представительские расходы, не подлежащие налоговому вычету.
Вместе с тем подарки клиентам, преподносимые в рекламных целях, безусловно, можно отнести к деловым расходам предприятия. Однако это применимо только в том случае, если презенты способны оказать соответствующий рекламный эффект. Это, например, шариковые ручки, календари, зажигалки и т. п., если на них размещено название или логотип компании, но при этом они не являются эксклюзивной продукцией.
Налог на добавленную стоимость
Подарки клиентам также обычно облагаются налогом на добавленную стоимость при условии, что в их отношении был возможен полный или частичный вычет предварительного налога. Исключение составляют лишь недорогие презенты или образцы продукции. Недорогим считается подарок стоимостью до 40 евро (без НДС) – этот лимит нельзя превышать в отношении каждого отдельного клиента в течение календарного года. В данную сумму не нужно включать недорогие презенты, носящие рекламный характер, – шариковые ручки, календари и т. д.
Подводя итог, можно сказать, что «настоящие» рождественские подарки для клиентов – то есть не презенты, носящие рекламный характер, или образцы продукции – не могут быть заявлены как коммерческие расходы, а также не могут быть списаны в частичном вычете предварительного налога, если их стоимость превышает 40 евро.
По материалам WKO
