Окончание. Начало в №12/2015
Во второй части нашей статьи мы хотим рассмотреть важные налоговые вопросы касательно ООО.
1. Денежные вклады и займы от собственников.
Вклады, которые собственники вносят в уставный капитал фирмы, не учитываются при расчете налогооблагаемого дохода фирмы. Подобные взносы нейтральны относительно налогообложения. Их относят не к доходу компании, а к сфере собственника компании, что с налоговой точки зрения не принимается в расчет. Однако такой вклад облагается налогом на изменение уставного капитала в размере 1% от внесенной суммы. В противоположность тому вклады от индивидуального предпринимателя освобождены от дополнительных сборов.
Что касается займа, предоставленного собственниками для своей компании, следует различать, соответствует ли он установленным нормам или нет. Если он не отвечает общепринятым правилам, то такой заем рассматривается как услуга, и проценты, которые платит компания за пользование займом, являются производственными расходами для фирмы и одновременно доходом для собственника. Когда условия такого займа не являются типичными или же не предполагается его возврат, проценты не подлежат вычету как производственные расходы и рассматриваются с точки зрения налогообложения как скрытые дивиденды. Обычно предоставление займа не облагается налогом на изменение уставного капитала. Если же условия договора не носят общепринятый характер или же в них содержится отказ от выплаты процентов, то такой заем впоследствии будет квалифицирован как вклад собственника и, соответственно, нужно будет уплатить налог. Индивидуальный предприниматель не может получить заем собственника, внесенная сумма будет рассматриваться как личный вклад.
В этой связи хотелось бы также упомянуть заем от собственника, предоставляемый австрийским ООО из-за границы. При определенных условиях процентов по такому займу в Австрии не уменьшают налоговую базу. Это в основном касается собственников, которые находятся в странах с более низкой налоговой ставкой (корпоративный налог ниже или равен 15%).
2. Ответственность директора
Как правило, директора, занесенные в реестр юридических лиц, несут ответственность за правильную и своевременную уплату всех налогов. Если финансовое управление по каким-либо причинам не получает соответствующую сумму налогов, то директор отвечает за неуплаченные налоги. Ответственность возникает тогда, когда директора можно упрекнуть в недобросовестности или нарушении обязанностей.
На практике же эти лица являются директорами лишь на бумаге, на управление компанией оказывают влияние иные лица. В таких случаях фактические руководители не несли ответственности. Однако, в соответствии с законом об изменениях в налогообложении, под действие §9а Федерального положения о сборах и налогах теперь попали и фактические руководители компании. При этом решающее значение имеет влияние, которое оказывают задействованные лица на возможность взыскания сборов и налогов. Это положение вступило в силу с 1 января 2013 г.В свою очередь, индивидуальный предприниматель всегда лично несет полную и неограниченную ответственность. Возможно, он может потребовать возмещение от назначенного директора (он не обязан быть зарегистрированым в реестре юридических лиц), но все же индивидуальный предприниматель сам отвечает по всем обязательствам.
3. Социальное страхование
Доходы собственника, который одновременно является директором компании, классифицируются как доходы от непредпринимательской деятельности, если доля этого собственника не превышает 25%. Если же доля в капитале составит более 25%, все доходы от компании рассматриваются как предпринимательские.
Директора-соучредители, доля которых в капитале составляет не более 25%, как уже сказано выше, получают доходы от наемного труда (зарплата). Это квалифицирует их как наемных работников, которые должны платить налог на заработную плату, и приводит к тому, что фирма при выплате зарплаты также должна отчислять налог на зарплату. Классификация такого собственника как наемного работника позволяет ему пользоваться всеми льготами и особенностями (например, пониженное налогообложение премиальных и других выплат), которые предусмотрены для всех наемных работников.
Доход директора-соучредителя, чья доля превышает 25%, классифицируется как доход от предпринимательской деятельности, который следует указывать в налоговой декларации. Общепринятые льготы наемных работников на него не распространяются.
Индивидуальный предприниматель всегда получает доходы от предпринимательской деятельности, которые учитываются в налоговой декларации. Он должен платить взносы социального страхования, предусмотренные для предпринимателей, и, как в случае с директором-соучредителем с долей более 25%, льготы наемных работников на него не распространяются.
4. Вид на жительство в стране и ООО
Граждане Европейской экономической зоны (ЕЭЗ) и Швейцарии в целом имеют право на въезд и пребывание в Австрии без каких-либо ограничений. Граждане других стран, которые хотят заниматься деловой деятельностью в Австрии сроком не более шести месяцев, должны подавать заявление в австрийском зарубежном представительстве на получение визы со сроком пребывания до шести месяцев. Для пребывания в стране более этого срока следует подавать заявление на получение разрешения на пребывание либо вида на жительство.
Если рассматривать возможности получения вида на жительство в связи с ООО, то существует работающая схема, посредством которой можно получить необходимые разрешения.
Такие же возможности существуют и для индивидуальных предпринимателей, однако в этом случае проверка предъявляемого в госорганах бизнес-плана строже и вероятность получения вида на жительство при такой организационно-правовой форме намного меньше.
5. Необлагаемые налогом дивиденды
Сейчас мы рассмотрим ситуацию с налогообложением дивидендов, выплачиваемых одной компанией другой. С целью недопущения многоразового налогообложения, особенно в рамках концерна, дивидендный доход, выплачиваемый одними национальными компаниями другим, при наличии определенных условий освобожден от уплаты налога на прибыль корпораций. Освобождаются все национальные дивидендные доходы независимо от размера долевого участия и срока владения данным активом.Для иностранных дивидендов также предусмотрено освобождение от налогообложения. В соответствии с директивой ЕС о материнских и дочерних компаниях, выплачиваемые в границах ЕС дивиденды, которые получает материнская компания от компаний, чья организационно-правовая форма указана в приложении 2 к Закону о подоходном налоге, не облагаются налогом на прибыль корпораций. После внесения поправки в налоговое законодательство (AbgÄG 2011) дивиденды, полученные из стран, не входящих в ЕС, также освобождаются от налогообложения, однако при условии, что между страной, в которой базируется выплачивающая дивиденды компания, и Австрией действует обширная государственно-правовая взаимопомощь.
Чтобы избежать злоупотребления налоговым законодательством, закон на прибыль корпораций (KStG) предусматривает изменение метода налогообложения, приостанавливая освобождение от налогообложения дивидендов. Такое возможно, если в стране, в которой базируется дочерняя компания, налог на прибыль корпораций либо отсутствует, либо слишком мал (ставка иностранного налога на прибыль корпораций составляет менее 15%). В случае, когда выплата дивидендов снижает налогооблагаемую прибыль иностранной дочерней компании, дивиденды также подлежат уплате корпоративного налога в Австрии, что позволяет избежать двойного освобождения от налогообложения.
Международное долевое участие имеет приоритет перед принципом освобождения доходов от дивидендов. Такое долевое участие нейтрально для расчета налогов. Освобождаются от налогообложения не только дивиденды, но и прибыль/убыток от продажи. Изменения балансовой стоимости долей (акций) также не влияют на расчет суммы налога. Однако и для международного долевого участия действует инструкция по пресечению злоупотребления освобождением от налогообложения, которая предусматривает изменение метода налогообложения. Прекращение освобождения от налогообложения наступает в том случае, если основной деятельностью иностранной дочерней компании является пассивный доход (процентные доходы, лизинг движимого и недвижимого имущества, продажа долевых участий) и компания базируется в стране с низким уровнем налогообложения.
На индивидуальных предпринимателей освобождение от налогообложения дивидендов от долевого участия в других компаниях не распространяется.
В заключение мы хотим сказать, что обе организационно-правовые формы имеют как преимущества, так и недостатки, и в процессе создания или реорганизации бизнеса следует обсудить и продумать все их возможности и особенности.
Dr. Rainer Kratochwill
Консультант по налоговым вопросам
и вопросам менеджмента,
управляющий директор
steuerexperten.at steuerberatungs GmbH
1010 Вена, Rosenbursenstrasse 2/21
Телефон (на рус. и англ. языках): +43 660 580 90 16
www.steuerexperten.at
