Изменения с 2010 года
С начала этого года в Европейском союзе вступили в силу новые положения в сфере взимания налога на добавленную стоимость, которые привели к существенным изменениям. Эти положения и директивы, принятые Советом ЕС, получили название «пакет по НДС». Различные составляющие этого «пакета» вступают в силу в разное время: с 1 января 2010 года, с 1 января 2011 года, с 1 января 2013 года, с 1 января 2015 года.
С 2010 года место реализации услуг при трансграничных сделках для налогообложения определяется по совершенно новым критериям. В результате большинство видов услуг считаются оказанными по месту нахождения заказчика (а не исполнителя) по договору оказания услуг. Также изменения коснулись требований к отчетности и существенно расширился объем системы «обратного обложения» (Reverse Charge System).
Кроме того, с 2010 года необходимо также включать в Обобщающее уведомление (Zusammenfassende Meldung) услуги, оказанные компаниям в другом государстве-участнике Европейского экономического союза (ЕЭС). Наряду с этим значительно упростился возврат предварительного налога (Vorsteuer) на всей территории ЕС.
Новые критерии по определению места реализации услуг
Важнейшее изменение состоит в том, что с 1 января 2010 года изменились правила определения места оказания услуг для целей обложения НДС. Это место, в котором услуги нужно облагать налогом – в зависимости от вида сделки, – определяется по специальному каталогу. Он был значительно сокращен, а большинство сделок с нынешнего года можно будет отнести к одной из следующих двух категорий:
1. Сделки по оказанию услуг между коммерческими организациями: («B2B-Geschafte = Business to Business“): по общему правилу услуги считаются оказанными по месту нахождения заказчика.
2. Сделки по оказанию услуг физическим лицам, не являющимся предпринимателями («B2C-Geschafte = Business to Consumer»): услуги по общему правилу считаются оказанными по месту нахождения исполнителя, и налог в бюджет своей страны уплачивает именно исполнитель, включающий в счет, как обычно, сумму налога.
Наряду с этими двумя правилами имеется и целый ряд исключений. Самые основные из них следующие:
1. Услуги, связанные с недвижимым имуществом (к примеру, услуги архитектора, инженера-строителя, а также сдача в аренду комнат и квартир), считаются оказанными по месту нахождения имущества.
2. Посреднические услуги (к примеру, торгового представителя или страхового агента):
– При сделках по оказанию услуг физическим лицам, не являющимся предпринимателями – по месту получения прибыли.
– При сделках по оказанию услуг между коммерческими организациями – по месту нахождения заказчика.
3. Услуги по перевозке пассажиров:
В случае коммерческой организации услуги считаются оказанными по месту осуществления перевозки, в случае перевозки по нескольким странам – пропорционально расстоянию.
4. Услуги в области культуры, искусства, спорта, науки, образования, развлечений:
Не зависимо от того, кому они оказываются, считаются оказанными по месту работы художника, спортсмена и т.п.
5. Услуги по ремонту:
Если услуги по ремонту оказываются коммерческой организации, то место оказания услуги определяется по первому правилу. При оказании услуги частным лицам она будет облагаться налогом в месте ее фактического оказания.
6. Ресторанное обслуживание, кэтэринг:
С этого года данные услуги считаются оказанными по месту фактического оказания, то есть там, где подавали блюда и напитки. Это касается как оказания услуг коммерческим организациям, так и частным лицам.
7. Аренда транспортных средств:
При аренде автомобилей различают между краткосрочной и долгосрочной арендой. В первом случае при оказании услуг коммерческим организациям действует первое правило, во втором (при максимальном сроке аренды на 30 дней) – местом оказания услуги считается место передачи транспортного средства арендатору. С 1 января 2013 года вступают в силу положения в отношении долгосрочной аренды (проката) средств транспорта не облагаемым НДС лицам: с указанного момента эта «услуга» считается реализованной по месту нахождения заказчика (с некоторыми исключениями).
Заказчик – коммерческая организация
Если услуги оказаны заказчику, зарегистрированному на НДС в ЕС, и при этом местом их реализации признается место нахождения заказчика, то на заказчика возлагается и обязанность отчитываться по НДС в отношении данной сделки. При этом применяется механизм «обратного обложения» (reverse charge): заказчик отчитывается по сделке, как если бы он был и исполнителем, и заказчиком. То есть он, не перечисляя сумму налога исполнителю, включает ее в свою декларацию и как налог к уплате (вместо исполнителя), и, при выполнении обычных требований закона, как налог к вычету в том же размере (в качестве заказчика). В результате налог в подобной ситуации чаще всего вообще не уплачивается в бюджет. Однако если деятельность самого заказчика освобождена от обложения НДС, вычет ему не полагается, а, значит, сумма налога, начисленного в порядке «обратного налогообложения», подлежит уплате в бюджет.
Возмещение НДС
С 1 января 2010 года изменился порядок возмещения НДС, уплаченного в странах ЕС, отличный от страны местонахождения самого налогоплательщика. Речь идет о ситуации, когда налогоплательщик уплатил налог в другой стране в составе цены товара или услуги, уплаченной продавцу или исполнителю, после чего по предусмотренным законом основаниям имеет право на возмещение уплаченного налога. Раньше за возмещением следовало обращаться в налоговые органы зарубежной страны, где уплачен НДС. Теперь налогоплательщик может подать требование о возмещении прямо у себя дома, причем электронным образом.
Новые требования к отчетности
С 1 января 2010 года вступили в силу новые требования по части отчетности при реализации услуг зарегистрированным налогоплательщиком в одной стране ЕС зарегистрированному налогоплательщику в другой стране ЕС (B2B). Теперь исполнитель должен подавать отчетность с указанием своих заказчиков в других странах ЕС, их номеров регистрации на НДС, и на какую сумму им были оказаны услуги. Ранее подобная отчетность требовалась лишь в отношении поставок товаров, но не оказания услуг. Подается отчетность электронным образом через специализированную систему.
